被繼承人死亡前2年內贈與配偶財產，在這種情況下，免併入遺產中課稅?

有一個案例是這樣的，有一位陳先生其父親於2019年3月份贈與一筆土地給母親，後來母親於2019年11月份患病而逝世，其父親也因病不幸於2020年5月份而過世，如今陳先生要辦理父親的遺產稅申報時，該筆2019年父親贈與給母親的土地，即父親於死亡前2年內贈與母親之土地，是否要併入遺產總額中來申報遺產稅？

依遺產及贈與稅法第15條之規定，被繼承人死亡前2年內贈與配偶、民法第1138條及第1140條規定之各順序繼承人及其配偶之財產，應列入遺產並課徵遺產稅。

但如果是被繼承人(父親)與受贈人(母親)間之親屬或配偶關係，在被繼承人(父親)死亡前已消滅時，該項贈與的財產(土地)，就免依遺產及贈與稅法第15條之規定來核課遺產稅。

也就是說，陳先生的父親在死亡前2年內贈與配偶(陳先生的母親)之土地，其母親既然比其父親先死亡，則此時父母親之配偶關係於陳先生的父親死亡前就已經消滅，所以陳先生的母親已經不具有遺產及贈與稅法第15條規定之身分了，故該贈與之土地，就不用併入其父親之遺產中申報遺產稅。